预付账款通常是依据合同订货或拟承受服务所付出的金钱，预付账款是不是计提减值预备、怎么计提减值预备一直是实务界重视的论题，特别是2012年8月摘帽的廊坊开展(600149.SH)近来就因预付账款坏账预备的计提遭到了质疑。这篇文章从管帐处置的视点，剖析预付账款坏账预备怎么计提。

坏账预备计提规模

公司对坏账丢失的核算选用备抵法。在备抵法下，公司每期末要估量坏账丢失，设置“坏账预备”账户。备抵法，指选用必定的办法如期(至少每年底)估量坏账丢失，获取坏账预备并转作当期费用。实践发作坏账时，直接冲减已计提坏账预备，一起转销相应的应收账款余额的一种处置办法。坏账预备的计提办法有4种，即余额百分比法、账龄剖析法、销货百分比法和单个认定法。

《公司管帐准则》附录规则，通常公司坏账预备的计提规模是：应收收据、应收账款、预付账款、其他应收款、长时间应收款等应收金钱。《公司管帐准则第22号——金融工具承认和计量》规则，有客观依据标明应收金钱发作了减值的，承认减值丢失，计提坏账预备。本期应计提的坏账预备大于其账面余额的，应按其差额计提;应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的管帐分录。

预付账款坏账预备计提办法

《公司管帐准则》附录规则，预付账款能够计提减值预备。

《管帐准则解说(2010)》第三十一章“财务报表列报”第二有些解说通常公司财物负债表的列报格局和列报办法时，“预付金钱”项目应依据“预付账款”和“应付账款”门类所属各明细门类的期末借方余额合计数，减去“坏账预备”门类中有关预付金钱计提的坏账预备期末余额后的金额填列。

所以，管帐准则及其准则解说答应预付账款直接计提坏账预备，不需像曾经《公司管帐制度——管帐门类和管帐报表》规则的那样，将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账预备。

廊坊开展2011年年报将与北京嘉铭房地产开发有限责任公司的预付账款，在2012年半年报中转成其他应收款。依据廊坊开展半年报报表附注，廊坊开展应收账款和其他应收款选用账龄剖析法计提坏账预备的计提份额为：1年以内计提3%，1年～2年计提10%，2年～3年计提30%，3年～4年计提50%，4年～5年计提80%，5年以上计提。廊坊开展与北京嘉铭房地产开发有限责任公司来往款账龄是1年~2年，将其从预付账款转入其他应收款，能够是由于存在减值痕迹，但半年报并没有计提减值预备，这一点值得商讨，投资者指出其涉嫌少计提坏账虚增赢利，并非空穴来风。

尽管管帐准则答应预付账款直接计提坏账预备，但为了正确反映管帐门类的信息，廊坊开展将其转到其他应收款，不是准则性疑问，无可厚非。但相对于应收金钱而言，预付账款有点儿特别，它是介于金融财物和非金融财物中心的一个联系体，通常被认为是非金融财物(不是以收取钱银或其他金融财物的办法结算)。在思考其减值疑问时，应按本质重于方式的准则，假如由于供货商信誉的要素，致使没有希望收到所订货的货品，或许因供货单位破产、吊销等缘由已没有希望再收到所购货品，预付账款的减值就表现为可回收金额低于账面价值的金额，则应联系账龄或许对方运营状况获取坏账预备，借记“财物减值丢失”，贷记“坏账预备”。

事例

某公司坏账预备核算选用账龄剖析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收金钱别离按2%、10%、20%估量坏账丢失。该公司2012年6月30日有关应收金钱账户的年底余额依照相似信誉危险特征，将这些应收金钱划分为若干组合，具体状况见文尾表格。

2012年1月1日“坏账预备”门类贷方余额180万元，其对应“递延所得税财物”门类余额为45万元。2012年实践发作应收账款坏账230万元，已转销的应收账款坏账回收150万元，“预付账款——C公司”具有合同危险。则2012年6月30日应计提的坏账预备为多少?假定公司所得税税率为25%，税前管帐赢利500万元，无其他交税调整事项。

事例解析：

(1)选用账龄剖析法计提坏账预备，是依据应收账款账龄的长短来估量坏账丢失的办法。通常状况下，应收金钱的账龄越长，发作坏账的能够性越大。

(2)应收账款的贷方余额具有预收账款的性质，不计提坏账预备，预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账预备。

(3)《公司管帐准则》附录规则，预付账款归于坏账预备的计提规模，本事例依照账龄剖析法计提坏账预备时，无须再转入其他应收款。

2012年1月1日“坏账预备”门类贷方余额180万元，其对应“递延所得税财物”门类余额为45万元。

2012年实践发作坏账(单位：万元，下同)

借：坏账预备 230

贷：应收账款 230

2012年已转销的坏账回收

借：银行存款 150

贷：坏账预备 150.

此刻，坏账预备余额为180-230+150=100(万元)。

当期应计提的坏账预备=当期按应收金钱核算的坏账预备余额+(或-)坏账预备账户借方余额(或贷方余额)=6000×10%+500×20%-100=600(万元)。

2012年6月30日计提坏账预备

借：财物减值丢失 600

贷：坏账预备 600

该公司2012年6月30日年“应收账款——A公司”账面价值=6000-6000×10%=5400(万元)：“预付账款——C公司”账面价值=500-500×20%=400(万元)。

税法规则，应收金钱只要发作本质性丢失时才答应税前扣减，即税法上只答应扣减230万元。

“应收账款——A公司”计税根底=6000-230=5770(万元)，账面价值小于计税根底，发生可抵扣的暂时性区别=5770-5400=370(万元)。

“预付账款——C公司”计税根底=500万元，账面价值小于计税根底，发生可抵扣的暂时性区别=500-400=100(万元)。

应承认递延所得税财物=(370+100)×25%=117.5(万元)。

借：所得税费用 125

递延所得税财物117.5

贷：应交税费——应交所得税 242.5 [(500+470)×25%]。