材料成本差异核算原材料、包装物、低值易耗品收入与发出环节的差异额，囚收入的途径及发出的用途不同，因此材料成本差异的核算也不相同。

(一)收入环节材料成本差异的核算

收入环节、以原材料为例，涉及外购、自制、接受、委托加工、盘点盘盈的业务活动，下面分别就其调整分录加以列示：

1.外购材料

调整超支差异：

借：材料成本差异——原材料

贷：材料采购

调整节约差异：

借：材料采购

贷：材料成本差异——原材料

2.自制材料

调整超支差异：

借：材料成本差异——原材料

贷：生产成本

调整节约差异：

借：生产成本

贷：材料成本差异——原材料

3.接受投资

调整超支差异：

借：原材料(按计划成本)

应交税费一一应交增值税(进项税额)

材料成本差异一一原材料

贷：实收资本(按账面价或市场价)

调整节约差异：

借：原材料(按计划成本)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：实收资本(按账面价或市场价)

材料成本差异——原材料

4.盘点盘盈

调整超支差异：

借：原材料(计划成本)

材料成本差异一原材料

贷：待处理财产损溢

调整节约差异：

借：原材料(计划成本)

材料成本差异——原材料

贷：待处理财产损溢

(二)发出环节材料成本差异的核算

原材料发出环节主要是指材料领用、出售、对外投资及盘亏业务，其材料成本差异的调整列示如下：

1.领用材料：

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：材料成本差异——原材料

上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字

2.材料出售

借：其他业务支出

贷：材料成本差异——原材料

上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字

3.材料对外投资

借：长期投资(按账面价，市场价或评估价)

贷：原材料(按计划成本)

应交税费——应交增值税(销项税额)

材料成本差异一原材料(按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字)

4.材料盘点盘亏

借：待处理财产损溢

贷：原材料(按计划成本)

材料成本差异——原材料(按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字)

需要说明的是，发出材料的材料成本差异额可按当月材料成本差异率计算，也可按上月材料成本差异率计算所得。