近年来，逐步加大水利建设资金投入，水利建设的财政专项资金的管理的重要性日益突显。现在的水利勘察设计单位大多为企业化管理的模式，在会计核算多遵循企业会计准则，而财政专项资金与企业自身资金无论是资金来源，使用要求，帐务处理，资金管理均有很大区别，在工作当中也确存在着财务管理和会计核算不严谨规范的问题，如不及时加以纠正，不仅影响资金的使用效果，而且负面影响到各级财政资金的支持。在会计核算方面，2017年5月，财政部对《企业会计准则第16号——政府补助》进行了修订，对实务界建议的原应用指南中不适应实务操作需求的部分作了修改，本文应财政专项资金在会计核算和财务管理两方面进行一些探讨。需要指出的是，两者是互相融合，并不是相互抽离的。

1.水利企业财政专项资金的会计核算

《企业会计准则第16号——政府补助》(以下简称政府补助准则)及应用指南施行至今已近10年，随着经济业务日益复杂，政府补助准则执行中存在的一些问题也逐渐显现出来，主要体现在：一是政府补助和收入没有明确区分。企业从政府取得的经济资源并不一定都有是政府补助，还有可能是政府对企业的资本性投入和政府购买服务。二是会计科目的使用问题。以前指南规定，政府补助计入营业外收入，但在实务中，部分补助资金与企业日常经营活动密切相关，不宜计入营业外收入。三是关于贴息会计处理持有不同观点，应明确财政贴息的处理原则。前面两点是水利水电单位工作中经常会遇见，针对这几点问题，财政部进一步规范了我国政府补助的确认、计量和披露，修订了政府补助准则。

按照新准则的标准，政府补助具有下列特征：(1)来源于政府的经济资源。(2)无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价或者是对价的组成部分。根据这一特征，就可以对水利企业收到的专项建设资金加以分辨。笔者所在水利水电设计单位通常收到的财政拨款大致有科技设备的更新改造、新方法新技术的课题经费、设计报告的编制、某专业评价及机制建设方案的编制、特定水域的研究和综合治理等等各种类型。如何区分政府补助与收入凸显重要。

新《政府补助准则》将政府补助分为资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。单位收到的科技设备的更新改造应确认为与资产相关的政府补助。设计报告的编制与企业提供专业服务密切相关，是服务对价的组成部份，应确认为企业收入。其他类型的经济收益不应因政府文件并未表明补助对象就可以将其认定为是与收益相关的政府补助，而应结合企业向政府申请补助时所注明的目的、项目性质、补助用途以及政府下发补助时索引的政策依据等，以及自身企业的日常经营活动，基于实质重于形式的原则进行综合判断。由于与收益相关的政府补助，应确认为递延收益，用于补偿企业以后期间的相关成本费用，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。因此即便是做好会计核算工作，也需要对补助的政策依据，相关项目的性质内容均要有一定程度的了解。

按照新准则，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的财面价值或确认为递延收益。其中属于递延收益的，还应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。这样使得对专项资金核算计量并不仅仅发生在收到补助时，而是在资产使用时至退出均需要对收益持续计量。对于综合性项目政府补助，往往下达补助时带有附加条件：如列支了使用时的各类支出费用，如差旅费、会议费、咨询费、材料费等等，这实质上是附加了预算管理的条件，这就使对专项资金在会计核算的同时，提出了财务管理的要求。

2.水利企业专项资金的财务管理

2.1专项资金管理存在的问题现阶段财政专项资金管理存在着如下问题：

(1)重项目争取，轻财务管理。专项资金的争取与财政部门预算相脱节，部门之间相脱节。就项目而言，过份重视项目资金的争取，不注重前期调查和项目论证，项目执行时随意操作，项目实施进展缓慢，无限延长，不能完结。从资金的支付来说，本应严格对应项目用途采用财政直接支付或授权支付，但并没有从始到终的坚持，不按专项管理的有关规定规范运作。

(2)项目财务管理职能弱化。财务人员的职能仅限于会计核算，对会计核算的实质内容完全缺乏了解，对项目的价值创造模式完全不把握，只是被动应付，因为不了解，不知道，因此财务管理工作缺乏积极性和主动性，以致于专项资金会计资料所提供的数据与项目概、决算等资料不一致，有漏洞，产生矛盾。

(3)管理水平低。由于财务人员不熟悉专项资金财务管理制度和项目的具体要求，不重视项目管理，对项目资金使用政策和会计核算等方面在理解和操作上就容易出现偏差。部分资金不能专款专用，甚至改变了资金用途。财务人员只是停留在报帐的层面，体现到终的帐务处理与项目相关的附件缺失，或者附件不完整，不明晰，与实际情况有矛盾。会计核算不够科学，列报与信息披露均不完整。

2.2加强和改善专项资金管理的措施

上述问题在各个单位具体情况各不相同，存在着各自的主观原因和客观原因，要逐一找出成因与对策是不可能的，但总的说来可以从以下几个方面来加强和改善：

(1)提高财经法律意识，重视财政财务管理工作。项目争取只是步，使用政府的资金，就要严格遵守资金使用和管理的各项规章制度。应该成为各级管理人员的共识。各单位人要强调提高财经法律意识，重视财政财务管理工作。把加强财务收支管理作为推动依法行政的大事来抓。在的重视下相关人员严格按照制度和办法的规定规范操作，根据水利专项资金的规章制度，制定专项资金的财务管理制度和监督惩处办法来管理好财政专项资金。

(2)专项资金财务管理的核心是实施管理。财务人员不应满足于事后的会计核算，需把财务管理贯穿于项目实施的。例如概预算编制阶段：财务人员要提供必要的财务专业意见，使项目的各项实际支出尽可能体现在概算中，防止项目概算与执行脱节充分发挥财务的事前监督管理的作用。在招投标阶段：财务上防控的措施有：招标增加金、履约增加金只能从投标单位户以非现金方式支付;工程款款只汇往投标单位基本户等。项目实施阶段，则务人员不能仅凭签字就做帐付款，需要对照合同，检查附件是否齐全(如发票上的化称、印章，工程量清单上的施工方、监理、建设单位的签章等)，在竣工验收阶段，要认真做好各项财产清查工作，及时进行清查盘点，做到账账、账证、账实相符，达到工完完账清。及时准确编制在设计、施工、监理等位共同参与下的竣工财务决算，及时调整有关账务，办理资产移交手续，进行资产产权登记。

(3)对财政专项资金财务人员要加强与资金拨付上级部门的互动，不但按要按要求提供各项财政报表，做好财政部门预算和部门决算，还要细心认真领会财政部门的新政新规，对资金的使用加以督促。

(4)业务培训是搞好专项资金财务管理的基础。财务人员不能仅掌握基本的财务会计知识，还要对项目概预算、财务管理与风险管理有一定程度了解涉及，需要学习项目管理的知识，学习投标法、合同法、基本建设财务管理规定、具体的项目管理文件等。

通过业务培训和自主学习，提高工作能力和职业道德，提高项目管理财会队伍依法理财、科学理财的水平。财务人员与单位负责人及其他生产管理人员一起，通力合作，共同将水利专项资金使用好，将政策用好，才能对水利建设持续稳定发展做出应有的作为。

(5)利用好管理工具。财政部在2014年l2月发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，2016年发布《管理会计基本指引》，2017年又发布了《管理会计应用指引》对水利专项资金的财务管理提供了理论依据和方法，并明确定调会计工作转型发展的方向就是发展管理会计。

要管理，就需要管理工具。《基本指引》中明确管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理。对于水利项目资金而言，至少可以在预算管理、成本管理、绩效管理上发挥运用工具。

存预算管理上，需要准确分析和把握价值创造模式，推动财务与业务等的有机融合，对独立项目可以分解阶段、流程，根据项目的特点和实践选择采用零基预算或滚动预算来进行。成本管理上面，引入对成本性态的划分，使项月资金使用成本更令面，客观，制定标准成本，可以成为规划和控制业务活动的堆础。总的说来，管理具的使用是开放融合的，并不是采用了一种就摒弃了另一种，只要能够解决管理上的问题。专项资金的管理是一项重要的财务工作，需要会计人员更融入业务提升价值才能更好的做好财务管理工作。