【案例】

某公司采购一批300件的商品，实际收到的商品只有100件，其他需要过一段时间才能陆续补齐。可对方已经开了300件该商品的发票了。这样的发票进项税全部抵扣有问题吗?账务上又怎么处理呢?

我们需要考虑两个问题：

1.这发票有问题吗?

这发票有问题吗?换言之是问，这张发票是虚开的吗?虽说虚开发票的处罚很严重，但只要是正常的商业活动，一般都不会构成虚开。

关于《税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读：

公告列举了三种情形，纳税人对外开具增值税专用发票，同时符合的，则不属于虚开增值税专用发票，受票方可以抵扣进项税额。

一、纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。

……

比如，某一正常经营的研发企业，与客户签订了研发合同，收取了研发费用，开具了专用发票，但研发服务还没有发生或者还没有完成。这种情况下不能因为本公告列举了“向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务”，就判定研发企业虚开增值税专用发票。

通过的解读，特别是后举出的例子，跟上述案例的情况很接近，也是对方收取了费用，开了发票，但货物还没到，因此还没收到货就收到发票是不构成虚开的。这是一张正常的发票，自然可以正常地进行进项税的抵扣了。

2.如何进行账务处理?

既然发票没问题，就要入账了。那么这账是要按照发票上的数字，还是实际上的数字来做呢?

这里应该将还没运来的商品计入“预付账款”科目，而已经运来的商品则计入“库存商品”科目，所以账务上应该要这样写：

借：预付账款(还没运来的200件商品的货款)

库存商品(已经运来了的100件商品的货款)

应交税费(增值税全部进项)

贷：银行存款

其他相似的情况，都可以按照上面的分录对照着来使用。